Заработная плата не выплачена по вине работодателя
Одной из основных обязанностей работодателя согласно ст. 22 ТК РФ является выплата в полном размере и в установленные сроки причитающейся работникам заработной платы. Трудовое законодательство содержит четкие нормы в отношении сроков, порядка и места выплаты. Этот вопрос регламентируется, прежде всего, ст. 136 и 140 ТК РФ, а также коллективными договорами, иными локальными актами.
По общему правилу, заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Это принципиальный момент: выплата зарплаты один раз в месяц (даже если это производится по "желанию работника" или по "соглашению между работником и работодателем") – однозначно квалифицируется как нарушение трудового законодательства (письмо Роструда от 01.03.07 № 472-6-0).
Нужно отметить, что Роструд в письме от 08.09.06 № 1557-6 разъяснил: кроме формального выполнения работодателем требования о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).
Особое внимание следует обратить на то, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня. К примеру, если сроки выдачи заработной платы установлены "20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца", то первую часть зарплаты за май следовало бы выдать 20 мая, однако поскольку в 2012 г. этот день приходится на воскресенье, фактически выплатить зарплату за первую половину мая работодателю придется 18 мая, в пятницу.
Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. А рассчитаться с увольняемым работником необходимо в день увольнения. Если же в этот день он не работал, все причитающиеся ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
Ответственность организации-работодателя и ее руководителей
На практике нередки случаи нарушения организациями установленных сроков выплаты заработной платы, иногда это связано с недобросовестностью работодателя (работников аппарата управления, ответственных за осуществление расчетов с персоналом), но бывают и случаи, когда организации просто нечем выплачивать зарплату и отпускные. Причинами тому могут быть как неэффективное управление и нерациональное планирование денежных потоков, так и непредвиденные ситуации, кризисные явления и другие проблемы. Тем не менее, если сроки выплаты заработной платы нарушены, это в любом случае чревато серьезными последствиями.
Начнем с того, что согласно ст. 236 ТК РФ в случае, если работодатель нарушил установленные сроки выплаты зарплаты, отпускных, выплат при увольнении и других сумм, причитающихся работникам, он должен выплатить денежную компенсацию – проценты в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в отношении не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после предусмотренного срока выплаты и заканчивая днем фактического расчета (включительно). Выплатить такую компенсацию нужно вместе с основной суммой задолженности (одновременно с погашением долга перед работником).
Главное, что нужно помнить: денежная компенсация должна выплачиваться во всех случаях задержки, вне зависимости от ее причин. Даже в случае, если у организации по не зависящим от нее причинам не было денег, чтобы рассчитаться с работниками вовремя, придется начислять проценты в их пользу за весь период просрочки. Если же компенсация не будет выплачена, это станет еще одним нарушением трудового законодательства, и работники смогут истребовать причитающиеся им проценты в судебном порядке.
Подчеркнем: в ст. 236 ТК РФ установлена нижняя граница компенсации (не менее 1/300 ставки рефинансирования), в конкретной организации коллективный договор может предусматривать и более высокие компенсации.
Если в периоде задержки выплаты заработной платы ставка рефинансирования меняется, расчет производят исходя из периода действия каждой из ставок (т. е. учитывают такое изменение). Хотя конкретных указаний на этот счет в трудовом законодательстве нет, такой подход вытекает из требований здравого смысла.
Анализ нормы ст. 236 ТК РФ позволяет сделать вывод: начислять компенсацию нужно на причитающиеся работнику выплаты, т. е. на сумму к выдаче после удержания НДФЛ.
Выплаченная компенсация является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, вне зависимости от того, предусмотрена она в коллективном либо трудовом договоре или нет.
Страховые взносы на сумму компенсации, по мнению Минздравсоцразвития России (письмо от 15.03.11 № 784-19), начисляются на общих основаниях, включая и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Спорить с этой позицией сложно, ведь в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Денежная компенсация (хоть она и представляет собой компенсационную выплату, связанную с материальной ответственностью работодателя перед работником, а не с оплатой за его труд) является выплатой, начисляемой в пользу работника именно в рамках трудовых отношений с ним.
Кроме того, если допущено нарушение трудового законодательства (в том числе и в форме задержки выплаты заработной платы) организация-работодатель и конкретное должностное лицо, допустившее нарушение, могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст. 5.27 КоАП РФ, но только при наличии их вины в такой задержке.
С организации могут взыскать штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток. На должностное лицо могут наложить штраф от 1 000 до 5 000 руб. А если это лицо уже подвергалось административному наказанию за аналогичное нарушение, повторное нарушение влечет его дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
Возможны и более серьезные последствия для управленцев, по вине которых было нарушено трудовое законодательство, а именно – уголовная ответственность, предусмотренная ст. 145.1 УК РФ. Она может быть возложена не только на руководителя организации, но и на руководителя филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации.
Правда, в отличие от материальной ответственности, тут решающим фактором является причина задержки. Привлечь виновника к уголовной ответственности можно только в том случае, если доказано, что невыплата совершена именно из корыстной или иной личной заинтересованности.
Частичная невыплата свыше 3 месяцев наказывается штрафом до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 1 года, либо принудительными работами на срок до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 1 года. Полная невыплата свыше 2 месяцев наказывается штрафом от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Право работника приостановить работу
Когда работнику задерживают зарплату, он не только может претендовать на денежную компенсацию, но и имеет право приостановить работу. Однако сделать это он вправе не прямо со следующего дня после пропущенного работодателем срока выплаты зарплаты или иных сумм. В соответствии со ст. 142 ТК РФ право приостановить работу (на весь период до выплаты задержанной суммы) возникает в случае задержки выплаты зарплаты на срок более 15 дней. То есть фактически с 16-го дня после истечения установленного срока выплаты заработной платы. Причем работник обязан в письменной форме известить работодателя о приостановлении работы.
В ст. 142 ТК РФ перечислен ряд случаев, когда приостановление работы не допускается.
В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте, однако он обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.
К сожалению, вопросы оплаты работнику периода, в течение которого он приостанавливал работу, в трудовом законодательстве не урегулированы.
В Обзоре законодательства и судебной практики Верховного суда Российской Федерации за четвертый квартал 2009 г. (утв. постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.10) было выражено такое мнение: поскольку Трудовым кодексом РФ специально не оговорено иное, работник имеет право на сохранение среднего заработка за все время задержки ее выплаты, включая период приостановления им исполнения трудовых обязанностей. Иными словами, работнику, вынужденно приостановившему работу в связи с задержкой выплаты заработной платы на срок более 15 дней, работодатель обязан возместить не полученный им средний заработок за весь период ее задержки с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере, установленном ст. 236 ТК РФ.
В Определении ВС РФ от 03.09.10 № 19-В10-10 указано: право работников на отказ от выполнения работы является мерой вынужденного характера, предусмотренной законом для стимулирования работодателя к обеспечению выплаты работникам определенной трудовым договором заработной платы в установленные сроки, и это право предполагает устранение работодателем допущенного нарушения и выплату задержанной суммы. А потому за время, когда работник не выходил на работу по причине приостановления работы из-за задержки выплаты зарплаты, ему должен сохраняться средний заработок.
Поскольку отсутствие оплаты труда является противоправным действием (бездействием) работодателя, то именно он в силу ст. 234 ТК РФ должен нести перед работником материальную ответственность в размере его полного среднего заработка. Риск организации производства лежит на работодателе, в силу чего он обязан оплачивать труд своих работников вне зависимости от финансовых результатов своей деятельности. Следовательно, если работники приостанавливают работу ввиду
незаконного лишения его работодателем трудиться, последний должен оплатить приостановление работ, как время вынужденного прогула работника.
Повторно приостановить работу уже после того, как работодатель выплатил первоначальный долг по зарплате (теперь уже из-за неоплаты периода приостановки работы), работники не вправе, законодательством это не предусмотрено.
Бухгалтерский учет выплат работникам
Тот факт, что организация, пусть даже по объективным причинам, не может выплатить заработную плату в срок, не освобождает ее от необходимости начислять причитающиеся работникам суммы в общем порядке.
Задолженность перед работниками формируется по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", и именно на этом счете она должна продолжать числиться до тех пор, пока организация не начнет выплаты. Оснований депонировать ее не имеется, ведь депонирование подразумевает, что зарплата не была выдана по причине неявки самого работника, хотя работодатель был готов ее выдавать и получил необходимые деньги из банка в кассу. Тут же обратная ситуация: сама организация задержала выдачу зарплаты, и, при всем желании, у работников нет никакой возможности получить причитающиеся им суммы.
Денежную компенсацию (проценты) за задержку выплаты зарплаты нужно отражать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", поскольку эта выплата связана не с оплатой труда, а с возмещением ущерба, причиненного работнику работодателем. Поскольку данная выплата по своей сути является штрафной санкцией, применяемой к работодателю за нарушение договорных трудовых обязательств, ее нужно рассматривать, как разновидность прочих расходов организации и списывать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Работник не получил зарплату в установленные сроки
Теперь перейдем к случаям, когда в неполучении заработной платы в срок виноват сам работник. Иными словами, если работодатель был готов выплатить зарплату, в кассе была необходимая сумма, но работник по какой-то причине сам не явился и не получил причитающиеся ему деньги (например, был болен, находился в командировке и т. д.).
Конечно, это все неактуально, если заработную плату перечисляют на банковские счета сотрудников (к примеру, на так называемые зарплатные карты). Ведь тогда совершенно не важно, находится он на рабочем месте или нет, все суммы выплачиваются в безналичном порядке исходя из того, когда именно бухгалтер представил в банк соответствующие платежные поручения и сколько времени требуется банку на их исполнение (зачисление средств на счета конкретных
работников).
Если заработная плата и иные причитающиеся работникам суммы выплачиваются из кассы, вполне возможна ситуация, когда к концу установленного срока выдачи зарплаты все-таки останется одна или несколько не полученных работниками сумм. В этом случае бухгалтеру придется их депонировать. Но никаких компенсаций (процентов) работнику причитаться уже не будет, ведь он сам не получил зарплату в пределах установленных сроков, и никакого нарушения сроков выдачи со стороны работодателя в этом случае усматриваться уже не будет.
Налог на доходы физических лиц при депонировании заработной платы
При начислении и выплате заработной платы с работников удерживается НДФЛ. Если организация получает денежные средства для выдачи заработной платы в кассу со своего расчетного счета, порядок уплаты НДФЛ в бюджет будет единым вне зависимости от того, выдана зарплата или депонирована. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (а также со дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, если выплата дохода производится в безналичном порядке).
В остальных случаях обязанность перечислить сумму НДФЛ, удержанного с доходов, выплачиваемых в денежной форме, возникает не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Это означает, что в ситуации, когда выдача зарплаты производится из получаемой в кассу наличной выручки (т. е. деньги в банке на выплату доходов работникам организация не снимает), платить НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты работнику зарплаты. Иначе говоря, на момент депонирования зарплаты НДФЛ вполне может быть не уплачен; необходимость перечислять суммы налога по работникам-депонентам возникнет только после того, как они фактически получат свою депонированную зарплату.
Бухгалтерский учет депонированных сумм
В бухгалтерском учете расчеты с депонентами отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", для этих целей предусмотрен субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" (пример).
В дальнейшем выплата депонированных сумм производится по требованию работника (например, когда он выйдет с больничного, вернется из командировки). При этом нет никакой необходимости и оснований дожидаться следующего срока выдачи заработной платы.
В расчетно-платежные и платежные ведомости депонированные суммы повторно не включаются, погашение задолженности отражается непосредственно на счете 76, субсчет 4.
К депонированным суммам применяется общий срок исковой давности. Поэтому, если в течение 3 лет с момента депонирования работник так и не обратится за причитающимися ему суммами, бухгалтер должен списать неистребованную депонентскую задолженность. Это отражается записью по дебету счета 76, субсчет 4 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
ПРИМЕР
В соответствии с расчетно-платежной ведомостью за текущий месяц работникам торговой фирмы начислена заработная плата – 170 000 руб. и удержан НДФЛ в сумме 19 500 руб. Кассир получил с расчетного счета в кассу наличные деньги – 150 500 руб. В установленные сроки выдачи заработной платы фактически по ведомости было выплачено 110 250 руб. Однако два работника не получили заработную плату (в суммах 19 100 руб. и 21 150 руб. соответственно): один был в это время на больничном, а второй – в отпуске. Кассир исполнил требования Положения № 373-П, составил реестр депонированных сумм, закрыл расчетно-платежную ведомость. Произведены учетные записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
170 000 руб.
начислена заработная плата;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
19 500 руб.
удержан НДФЛ;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
19 500 руб.
перечислен НДФЛ;
Д-т сч. 50 "Касса",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
150 500 руб.
получены наличные деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 50 "Касса"
110 250 руб.
выплачена заработная плата;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам"
40 250 руб. (19 100 + 21 150)
депонирована заработная плата, не полученная в установленный срок из-за неявки работников;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 50 "Касса"
40 250 руб.
сданы остатки наличных денег из кассы на расчетный счет в банке (сдана депонированная заработная плата)
